近日，财政部部长蓝佛安向十四届全国人大常委会第十次会议作2023年中央决算的报告。其中提出，下一步，将推进新一轮财税体制改革，突出问题导向，健全现代预算制度，优化税制结构，完善地方税体系，强化转移支付激励约束，建立健全与中国式现代化相适应的现代财政制度。
今年以来，市场对新一轮财税体制改革的关注度明显提升，特别在消费税改革方面，期待提速推进。
今年3月公开的《关于2023年中央和地方预算执行情况与2024年中央和地方预算草案的报告》将“深化财税体制改革”列入2024年财政改革发展工作，其中明确提出“推动消费税改革”。
2019年，国务院印发《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》，提出“后移消费税征收环节并稳步下划地方”。“十四五”规划和2035年远景目标纲要也提出，“调整优化消费税征收范围和税率，推进征收环节后移并稳步下划地方”。
消费税是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称，一般在生产和进口环节缴纳。我国消费税目前共有15个税目，涉及烟、酒、高档化妆品、成品油等。此外，消费税是四大税种中唯一的中央独享税。
我国于1994年对部分消费品开征消费税。后来经历了几次制度调整，包括2006年消费税制度改革，2008年成品油税费改革，2014年以来新一轮消费税改革等。近十多年来的消费税改革包括调整优化征收范围、税率和环节。
消费税是当前我国第三大税种。今年1-5月，国内消费税7607亿元，同比增长7.2%，是四大税种中唯一一个实现同比正增长的税种。
目前市场比较关注的消费税改革方向在于征收环节后移和下划地方。
银河证券指出，所谓消费税“下划”是由过去完全归属于中央，将部分比例或部分税目的消费税划给地方政府，“后移”是由过去生产方代缴后移至批发商或零售商向所在地税务机关代缴。消费税下划和后移之后，部分收入将下划消费地地方政府。
申万宏源研究报告认为，央地税收分成试点先行或以消费税始。征收环节后移并增量分配地方是首要。以估算的数据作为参考，消费税征收环节后移可能带来年化千亿的税收收入增长，地方财政压力的缓和程度取决于中央确定保留的消费税基数。消费税征收环节后移将令烟、油、车的生产地财力下降，并补贴给消费较高且并非消费税应税商品的主产地。而消费税征收环节后移是否能提升消费品的价格，和商品需求弹性有关。
国君宏观研究分析称，消费税的改革方向已经是“明牌”，主要是扩大征税范围，以及后移征税环节并逐步下划给地方，并在此过程中伴随税率的相应调整。从扩大征税范围来看，预计将从奢侈品、有害健康消费品、损害环境消费品三个角度出发；从征税环节后移来看，客观上可能增加不超过2000亿税负弥补地方财力，更重要的积极意义在于建立了地方通过减少一些消费场景制约来鼓励消费的激励机制。
此外，银河证券认为，消费税属于价内税，即根据价格计算税收，征收环节由生产后移至零售，意味着税基由出厂价变为零售价格，理论上在不调降税率的基础上，将会提高商品的终端价格。因此，商品价格弹性较低的垄断性生产企业可以实现税负转移，而弹性较高的商品而言，或需通过降价压缩利润的方式以维护销售和市场占有率，继而加剧行业竞争中的“马太效应”。
新一轮消费税改革将带来什么变化
成品油等部分产品消费税从11月29日起调整。 专家认为，此举有利于推动节能减排、促进新能源产业发展，也将进一步助力结构调整，此时调整成品油消费税用意深远。 《经济日报》记者就部分热点话题采访了有关负责人和专家学者—摩托车、成品油、汽车轮胎、酒精等等，这些生活中的消费品，将消费税改革这一国家战略决策与普通百姓的生活紧密联系在一起。 11月28日，国务院对成品油等部分消费税相关政策进行调整，不仅意味着财税体制改革中又一大税种“破冰”前行，还将进一步激发消费税的调节作用，促进新能源开发利用，推动经济平稳健康可持续发展。 精细：调整有增有减所谓消费税，是政府向特定消费品征收的税项，在我国有14个税目，征收对象包括汽车、摩托车、成品油、烟、酒、高档手表、游艇等。 据国家税务总局有关负责人介绍，此次消费税改革主要涉及3个主要内容。 具体包括，按照“不因提税导致油价上涨”的原则，适当提高汽、柴油等成品油的消费税；取消对小排量摩托车、酒精、汽车轮胎等比较日常化消费品的消费税；停止征收成品油价格调节基金，杜绝乱收费，规范市场行为。 “本次对成品油等产品消费税政策进行调整，是我国改革和完善消费税制度的一项重要内容。 ”财政部税政司有关负责人表示。 自1994年实施新税制以来，消费税在筹集财政收入、引导生产和消费、促进节能环保、调节收入分配等方面发挥了重要作用。 但随着我国经济社会发展，消费税征收范围偏窄、税基偏小等问题逐渐显现出来，消费税制度亟须改革完善。 “按照党的十八届三中全会的部署，消费税改革基本思路是调整消费税征收范围、环节、税率，把高能耗、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围，此次调整是改革进程的一个重要环节。 ”财政部税政司有关负责人告诉记者。 精准：引导合理消费对于此次消费税改革，社会关注的焦点在于成品油价格会不会因此上涨，新增的税收又将用于何处？国家发改委有关负责人在接受《经济日报》记者采访时表示，我国成品油价格根据每10个工作日的波动进行一次调整，成品油价格自6月份以来震荡下行，目前仍有一定的降价空间，此次成品油提税可以起到一定的对冲作用，国内成品油价格将维持不变。 具体到对“有车一族”的影响，有关专家表示，不会因此增添明显的经济负担。 以一辆油耗8.5升/百公里的小汽车一年行驶1.2万公里来测算，成品油税率变化产生的油价波动，1年约新增税负120元，平均到每月仅10元多。 “其实，民众关注的不只是开支增加的问题，他们更关心这部分税收用到哪里去了。 ”清华大学经济管理学院副院长白重恩对记者说。 对此，财政部税政司有关负责人告诉记者，提高成品油消费税的新增收入将被纳入一般公共预算统筹安排。 “一方面，可以增加治理环境污染、应对气候变化的财政资金，提高人民健康水平，改善人民生活环境。 另一方面，将用于鼓励新能源汽车发展，促进能源节约。 ”该负责人说。 此次消费税改革的作用，在于引导消费行为，鼓励人们节约资源。 有关专家表示，随着改革的推进，影响生态环境、大量消耗自然资源的消费行为将会受到明显影响，而一般的日常消费将不会受到太大影响。 相关政策——财税[2014]93号 财政部 国家税务总局关于调整消费税政策的通知 财税[2014]94号 财政部 国家税务总局关于提高成品油消费税的通知 财税[2014]96号 财政部关于停止征收成品油价格调节基金有关问题的通知 国家税务总局公告2014年第65号 国家税务总局关于成品油消费税有关问题的公告精心：助力结构升级从国际上的情况来看，欧盟等发达国家的汽油、柴油税负分别为56%和50%，日本为42%和30%，韩国为52%和43%。 此次提高成品油消费税单位税额水平后，我国汽油、柴油流转税税负将分别由32%和29%提至34%和31%，主要用油行业和居民消费的纳税额会因此增加一些，但仍明显低于欧盟国家的税负水平，与日韩等周边国家相比也明显偏低。 “这一税负水平是与我国现实经济状况与长远发展战略相适应的。 ”财政部税政司有关负责人解释说，此次调整产生的多重效应，将进一步推动我国经济结构调整升级。 首先，此次调整有利于推动节能减排，缓解大气污染防治压力。 我国石油利用率低、单耗水平高、浪费现象严重。 随着机动车保有量的快速增长，耗油量急剧增加，燃油污染日益严重。 目前，大城市空气中的一氧化碳、氮氧化物主要来自机动车尾气排放，以灰霾污染为特征的复合型污染十分突出。 “适当提高成品油消费税，可以合理引导消费需求，促进石油资源的节约利用，减少大气污染物排放。 ”财政部税政司有关负责人说。 其次，此次调整还将对新能源产业发展起到促进作用，推动能源生产方式的变革。 随着经济发展和人民生活水平的提高，我国的石油需求不断增加，目前已成为世界上第一大石油进口国，石油对外依存度接近60%。 消费税改革，有利于新能源的开发和利用，推动我国经济迈向健康可持续的增长模式。 “有增有减的改革，将使消费税结构更加合理。 ”财政部财政科学研究所所长刘尚希告诉记者。 比如，气缸容量250毫升以下摩托车的销售总量，85%在县、乡地区，主要消费群体也来自这些地区。 因此，此次对这部分摩托车的消费税从以前征收3%调整为取消征收，将产生重要影响。 “测算结果显示，这项政策调整后减税额度在10亿元左右。 ”财政部税政司有关负责人说，这也将带动摩托车消费和相关产业发展，充分体现了消费税的调节作用，在保障基层百姓生活需求的同时，对高污染、高能耗的消费行为也要加强调控。 此次消费税政策调整大幕的拉开，与营改增、小微企业减免税、资源税从价计征一起，成为税制改革的重点环节，标志着深化财税体制改革取得实质性进展，将对我国建立现代财政制度、实现经济健康可持续发展发挥重要作用。
我国税改下一步将怎么改？
据悉，继增值税、资源税、环境税之后，我国税改下一步或将锁定消费税。 本轮消费税改革以扩大征收范围、调节税率结构和征收环节为主体内容。 其中，在最受关注的扩围方面，一次性餐具等资源产品，以及高档皮毛、红木家具、私人飞机、高尔夫等奢侈性产品和消费或将纳入课税扩围范围。 还有专家建议，在消费税中增设奢侈性产品和消费税目，同时建立课税范围动态调整机制。
2016年5月1日起，中国全面推行营业税改征增值税试点(简称营改增)，增值税实现对国民经济三次产业全面覆盖。
我国现行消费税制始于1994年，2006年曾经历一次大的调整。 现行消费税的征收范围主要包括烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、小汽车等13个税目。 2016年我国消费税收入.23亿元，税收规模仅次于增值税、企业所得税和营业税。
作为本轮财税体制改革中的重要一环，消费税的改革方向被定义为“调整消费税征收范围、环节、税率，将高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围”。 不过，总体改革方案尚未出台，涉及哪些纳入扩围，税率和征税环节如何调整，税收如何划分等具体细节，也还未有定论。
在推进层面，从2015年，电池和涂料被纳入消费税征收范围。 到2016年，对普通化妆品免征消费税，130万元以上豪华小汽车加征消费税，消费税逐步扩围、部分推动，但一直没有整体推进。
“当前，主要还是要做好营改增的收尾，营改增完善之后，下一步改革的目标很有可能就是消费税。 ”有业内人士对记者指出。
中国财政科学研究院公共收入研究中心主任张学诞长期关注消费税改革，他对记者表示，消费税扩围包括扩大对高耗能、高污染和资源性产品的征收范围，以及扩大对高档消费品和消费行为的征收范围。 具体而言，他建议在消费税中设置专门的资源产品税目、高耗能产品和高污染产品税目。 将一次性餐具等资源产品纳入，并由相关部门制订消费税的高耗能、高污染产品目录，作为征税依据。
对高档消费品的选择，张学诞指出，高档服装、高级皮毛及皮革制品等；海参、鲍鱼、鱼翅、燕窝、冬虫夏草等食品和保健品；红木等高档木材家具；房车、私人飞机等高档交通工具，可以考虑纳入高档消费品。
将部分高档服务也纳入到消费税征收范围，也是改革的一个方向。 中国社科院财经战略研究院副研究员蒋震对记者表示，当前消费税的征收范围还是限于一些有形产品，而在营改增之后，增值税扩大到了所有行业，服务业也被囊括进来，那么消费税的征收范围也就应该相应地扩大到无形的服务产品。 “增值税要求中性、税基要宽，消费税的功能定位就要求它在增值税的基础上对消费进一步调节，两者的改革步伐是相适应的。 ”
张学诞认为，可以对消费者在歌厅、舞厅、高尔夫球、保龄球场等娱乐场所进行的高档消费行为，以及狩猎、飞机租赁等其他消费行为纳入征收范围。 同时他建议，在消费税中设置奢侈性产品和娱乐消费行为的税目，分别将相关产品和消费行为纳入到上述两个税目中，并实行相对统一的征税办法。
此外，在他看来，我国有必要建立消费税课税范围的动态调整机制，适时对消费税征收范围进行调整。
征收环节调整方面，“有必要根据不同消费品的情况，合理确定征收环节，而不能简单‘一刀切’地改为零售环节。 ”张学诞对记者表示，对目前已经具备条件的消费品，比如贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、摩托车、小汽车、游艇和成品油等，可改为在零售环节征收；尚不具备条件的消费品，可在未来条件具备后再适时后移到零售环节；对于完全不适合在零售环节征收或征管成本过大的商品，仍应坚持在生产环节征收。
当前，我国消费税为中央税，而本轮消费税改革的另外一项重要内容就是，有望从中央税改为共享税，这同时可以起到弥补地方税收缺口的作用。 当前，在营改增之后，地方主体税种缺失，地方税收体系亟待建立，消费税改革需整体推进的呼声渐涨。
一位地方财政系统人士对记者表示，营改增之后，地方的收入减少，但是事权没有减少，是中央通过财力补助、税收返还的方式来弥补的。 根本上还需要通过发展让地方从税收收入里面取得和事权相适应的财力，因此，地方税收体系的建设很急迫很重要，建议加速推进消费税改革，通过把消费税收入调整为中央和地方的共享收入，来调动地方积极性，维护消费环境，提高流通效率。
蒋震也指出，考虑到地方政府的积极性以及消费税的征管，可以尝试一些税目由地方来征收，或者分配给地方，这样也可以激发地方政府扩大消费的积极性。
也有业内人士指出，消费税改革还要和中央地方收入划分改革等相匹配，要放在整个税改的大盘子里考虑，在税收法定下还涉及启动立法等。 因此，消费税方案出台可能还尚需时日。
作为整体税制改革的一部分，消费税的调整“牵一发而动全身”。
消费税改革开启央地共享新模式
日前，国务院发布《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》，明确了消费税改革的基本内容，消费税改革进入加速推进阶段，开启中央地方共享的新模式。日前，国务院发布《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》，明确了消费税改革的基本内容，消费税改革进入加速推进阶段，开启中央地方共享的新模式。
消费税是对特定消费品和特定消费行为征收的一种流转税。 在实践中，消费税的征税对象具有较强的选择性，往往集中于特定消费品和特定消费行为，因而消费税能够成为国家引导消费行为、调节消费结构，进而促进产业转型升级的重要政策工具。 消费税具有三项主要功能，即组织财政收入、引导合理消费、矫正负外部性。 在组织财政收入方面，今年1至8月，国内消费税收入达亿元，同比增长18.5%，占税收收入总额的比重为8.89%，在减税降费背景下保持着较强的税收贡献能力和潜力。
笔者认为，本轮消费税改革将对我国财政产生重要影响。 首先，消费税改革的基本目标在于确保中央与地方既有财力格局稳定。 近期一系列减税降费政策深入落实，在大大减轻企业和个人税收负担的同时，也在一定程度上出现了地方政府税收收入增长乏力的状况。 此次改革将消费税收入中的增量部分下划地方，存量部分依然由地方上解中央，可以在一定程度上缓解地方的财政压力。
其次，目前，正处在落实税收法定原则，推进现代税制建设阶段。 完善消费税相关制度，由中央税改为中央与地方共享税，有利于建立健全地方税收体系，培养地方税源，补充地方财政收入。
长期以来，地方政府的治理思维，惯性依赖生产环节获得财政收入，当企业的生产经营情况和宏观经济发生波动时，容易产生财政风险。 由消费地分享消费税税源，能够进一步调动地方的积极性，激励政府改善营商环境、支持消费市场，从而促进经济发展和产业升级。
从消费税改革对市场价格的影响来看，根据消费税基本原理，在生产或进口环节征收消费税的情况下，消费税的计税基础是商品出厂价或进口商品到岸价；而在批发零售环节征收消费税，作为计税基础的商品价格还要加上中间环节的利润。 因此，后移消费税的征收环节，有可能单位商品承担更高的消费税额。 但是，前端生产环节征收的消费税额转移到了后端零售环节征收，原则上并不会重复性征税，其价格变动的部分即为计征消费税的计税基础所发生的变化而影响的税额。
同时，还需要考虑到消费税作为间接税，市场的议价能力是一个影响因素，行业是否新增消费税税负，将根据厂商、经销商、消费者的议价能力而定。 如果厂商的议价能力很强，经销商的利润空间较小，则无论在生产环节征收消费税还是在消费环节征收消费税，其消费税的计税基础并不会发生较大变化，税负增加额较小。 但是，如果经销商的议价能力很强，其利润空间较大，则消费税的征收环节发生变化将会增加其消费税的税额。
此外，消费税的税负转嫁能力也是市场各方关注的重点。 以白酒为例，高档酒具有较强的品牌影响力，其需求价格弹性较小，厂商的议价能力较强，能够较容易地将税收成本转移给消费端，导致最终销售价格有可能上涨；而中低档白酒的可替代性较强，厂商的议价能力较弱，为了保持现有的市场份额，则很可能将自身的部分利润转让给经销商和消费者，因此消费者面对的最终销售价格变化不大。
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