每经特约评论员 熊锦秋
5月31日，证监会发布了对恒大地产集团有限公司（以下简称恒大地产）的行政处罚书，其中认定恒大地产披露的2019年、2020年年度报告存在虚假记载，证监会表示正在推进对相关中介机构的调查。普华永道对恒大地产2019年、2020年年报都出具了标准无保留意见的审计报告，今年以来已有近二十家企业与普华永道解约或即将解约。笔者认为，强化对会计师事务所的声誉约束机制，有利于行业健康发展。
会计师事务所等中介机构是证券市场的“看门人”，以自己的专业能力，为市场提供高质量的信息核实服务，进而逐渐形成声誉资本。之后中介机构对发行人信息进行的核查、认证、保荐等业务，其实等于是押上了自身的声誉资本，为发行人信息披露的真实性等提供担保。一个声誉糟糕的中介机构，很难为发行人等增信。
中介机构的声誉对其业务开展自然具有非常重要的意义，会计师事务所与造假公司沾边，其他上市公司若聘请此类机构作为审计机构，那上市公司会计报表的可信度就会被市场人士打个问号。上市公司若失去市场信任，在市场估值、再融资等方面自然会吃亏，由此声誉不佳的中介机构就会遭到上市公司的冷遇，中介机构的声誉约束机制也由此形成。
会计师事务所要形成良好的声誉，有赖于对客户的高效服务、非常专业的知识以及可靠的道德操守。而对客户的高效服务，不能以迎合或配合客户的造假需求来达成，任何时候都应严格按照中国注册会计师职业道德守则要求，确保从实质上和形式上保持独立，不能因贪图巨额审计费用等而影响其客观公正。可以说，可靠的道德操守，是会计师事务所形成外部声誉的重中之重和基础。
会计师事务所的专业能力，也是形成外部声誉的重要组成部分，为此事务所在承揽客户的审计业务之后，要配备具备相应专业胜任能力、时间和权威性的专家和技术人员，要加强内部管理，制定严格的质量控制流程，会计师在执业时要保持应有的职业怀疑，防止审计失败的情况发生。
有人称声誉机制主要不是道德问题，而是一种制度安排，它要求相关主体“牺牲眼前的利益，获取长远的利益”。要让声誉机制真正发挥作用，就必须设计好相关制度。在笔者看来，其中主要包括声誉评估、公开发布等制度。
一个会计师事务所难免不犯错，难免不出工作纰漏，上市公司解约改聘涉造假丑闻会计师事务所，但造假丑闻到底对会计师事务所声誉造成多大影响，会计师事务所是否还值得信任，目前还主要靠上市公司自身来评估。如果有一个权威的声誉评估系统，那么上市公司参照这个系统的评分，可更加高效抉择该聘选哪些会计师事务所作为审计机构。
笔者有个想法，中国注册会计师协会能否对会计师事务所进行声誉评估打分，办法是依据会计师事务所的诚信档案信息，包括受到相关部门的表彰奖励，受到的行政处罚、刑事处罚、民事赔偿等情况，来对会计师事务所的声誉进行量化打分，同时对社会公开发布。有了这个评分系统，上市公司可以聘请到心仪的会计师事务所，而投资者内心也可对上市公司的报表可信度予以评估。
会计师事务所的声誉并非一成不变，即便是声誉评分较低的会计师事务所，也有声誉修复机制，包括积极承担此前审计失败案例所导致的各种法律责任，采取内控措施提高审计质量、防止出现新的审计失败案例等。当然，若发生影响恶劣的审计失败案例，证券监管部门可暂停或者禁止其从事证券服务业务，剥夺其从业资格，让其声誉彻底归零。
每日经济新闻
审计人员怎样识别会计造假
对此，必须严加防范，认真做好识假、防假工作。 在识假中，运用现代风险导向审计方法是其发展方向。 20世纪90年代，为了更好地发挥审计揭露会计舞弊的职能，在对传统审计方法进行改造的基础上，形成了现代风险导向审计方法，该方法将风险导向的审计理念贯穿始终，它赋予了符合性测试程序和实质性测试程序更广阔的内涵，测试的范围和内容并不局限于会计控制系统，更侧重于进行经营风险控制的测试，并依据经营风险的测试结果，确定是否扩大实质性测试的范围和程序。 现代风险导向审计方法在我国的运用尚处起步阶段，相信在不久的将来，该方法在银行、会计、税务等行业会有广阔的发展前景。 在识假中，查找异常信息，深入分析调查潜在风险是其有效手段。 企业如果处于持续稳健的经营状态，主要财务数据、财务指标应该呈现出持续稳定的发展趋势。 如果企业的财务数据、财务指标出现异常变动，财务数据以及财务指标之间相互背离，或者严重偏离行业平均水平，甚至恶化，就意味着企业经营存在潜在风险，这些异常信息都是识别虚假会计报表的重要线索。 查找异常信息，第一步：要了解企业的基本情况，企业所处行业的性质、发展前景、生命周期、市场份额、竞争优势、经营策略，企业资产的规模、构成、质量，企业总体收入、成本、费用，企业各项财务数据、财务指标的发展变化趋势，为查找异常信息提供支持。 第二步：会计报表账项之间存在一定的内在联系，例如应收账款与主营业务收入，主营业务收入与成本，主营业务收入与净利润，主营业务成本与存货、投资与收益、借款与利息、净利与税负等等都存在一定的相关关系，根据财务数据、财务指标变动的内在规律性，查找账项的异常变动，并结合会计处理方式，审查异常背后的真实原因。 例如：应收账款的异常减少，应收账款周转率严重偏离行业均值，应收账款增长幅度小于销售收入，甚至出现应收账款下降而销售收入增加的背离现象，可能的原因是：一是企业信用政策的调整，缩短信用期间；二是应收账款管理力度加大，回收能力上升；三是应收账款转入其他科目或记账串户；四是债务重组；五是压缩应收账款，如出售、剥离等；六是虚构交易和收入，虚增货币资金和销售收入却没有同时伪造应收账款，虚增货币资金的同时虚增存货、在建工程、固定资产等较难审计的项目，虚增经营活动现金流入的同时虚增经营活动现金流出或投资活动现金流出，将虚增的货币资金消化掉。 又如：固定资产与累计折旧存在正比例的关系，二者出现背离，固定资产增加而累计折旧减少，可能的原因有：折旧记账串入别的科目；处置、出售、报废折旧额较大的固定资产，在期末购置大量新的固定资产，因为当期购入的固定资产不计提折旧，所以出现固定资产增加而累计折旧减少的现象；折旧政策、折旧率、折旧年限发生变化；为了增加当期利润故意少计提折旧。 我们必须针对异常信息提出质疑，分析应收账款管理上的新举措，进行产能测试，了解企业的折旧政策、折旧率、折旧年限的变化，阅读固定资产购置的决议、批文，固定资产的投资决策等，判断企业对于异常信息的解释是否合理，严密防范会计造假。 在识假中，认真剖析现金流量表能够识别虚假破绽。 现金流量表反映了现金流的来源与去向，比资产负债表和损益表更真实地反映了企业的盈利能力、偿债能力和营运能力。 通过分析现金流量的结构，可以识别企业的现金流主要来源于经营活动，还是依赖于投资和筹资，如果企业的现金流过多的依赖于处置、出售经营性固定资产取得的收入或者借款，那么企业的持续经营能力和盈利能力不容乐观；通过现金流量的趋势分析，可以识别企业的盈利质量，虚构交易和利润的企业，资产负债表和利润表上显示了可观的净利，但是现金流量净增加额却很低，经营活动现金流入长期落后于净利，大幅度地背离主营业务收入，利润没有相应的现金流支持，盈利质量堪忧；通过分析现金流量的比率，可以识别企业剔除虚拟资产后的真实偿债能力。 在识假中，关注会计报告相关资料是有效识别会计虚假的方法之一。 认真阅读企业会计政策、会计方法的说明，尤其是收入确认、存货计价、投资的核算方法、合并报表、各项资产减值准备的计提、所得税会计的处理方法，会计政策、会计估计变更、会计差错更正对利润的影响，控股子公司及合营企业的基本情况，资产负债表日后事项的说明，关联关系及其交易的说明，资产转让及其出售的说明，企业合并、分立、重组、对外担保、涉及的诉讼，经营战略调整等有关的文件决议资料，从中查找高风险领域。 总之，识别企业会计造假的方法很多，除基本的识假要素外，还要因企而异，多方收集信息，采取由表及里、深入分析，就能全面掀起企业会计造假的盖头来。
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