“近四分之一研发人员为非理工科背景，部分研发人员无相关工作经历，在入职前从事护理、导游、客服等工作。”近日，上交所在内部文件中强调研发人员和研发投入核查要点时，揭开个别IPO申报企业“匪夷所思”的情况。
澎湃新闻记者获悉，上交所近日下发了《发行上市审核动态2024年第3期（总第22期）》（简称“《审核动态》”），通报了沪市审核概况、重要法规政策解读、监管要求和案例等情况。值得注意的是，本期《审核动态》重点分析两期关于研发人员和研发投入核查的案例。
根据《监管规则适用指引——发行类第9号：研发人员及研发投入》（下称《9号指引》）要求，发行人应当制定并严格执行研发相关内控制度，合理认定研发人员和研发投入。同时，也明确了中介机构在研发活动、研发人员、研发投入等十余个方面的核查要求及关注重点。
然而，案例1中的发行人E在研发人员认定合理性、研发项目管理机制有效性、研发工时统计准确性等方面存疑，甚至出现了部分研发人员此前从事护理、导游、客服等情况。而案例2中的发行人F在研发项目管理、工时统计、研发投入归集等方面存在问题。
部分研发人员此前从事护理、导游、客服
具体来看，发行人E为从事功率半导体芯片和功率器件设计、制造和销售的企业，报告期三年研发投入占比近7%，累计研发投入总额6000余万元，报告期末研发人员占比近14%。发行人E研发人员变动频繁、稳定性较差，报告期内调入、离职和调出的研发人员数量较多。研发活动主要通过生产线进行试制和验证，研发费用中材料投入占比超过50%。
审核中发现发行人E在研发人员认定合理性、研发项目管理机制有效性、研发工时统计准确性等方面存疑。
一是在研发人员认定方面，发行人较多数量的专职研发人员由其他岗位调整而来，其日常管理及考核仍由非研发部门负责，且调岗前后所从事工作内容无显著差别，对参与研发项目的具体情况也不了解。研发人员应当具有相关技术知识和经验，但是发行人E部分研发人员学历和专业背景与研发活动不匹配，比如， 近四分之一研发人员为非理工科背景，部分研发人员无相关工作经历，在入职前从事护理、导游、客服等工作。
二是在研发项目管理方面，发行人E研发工时分配记录表人数多于研发项目立项报告及研发实验流程单记载的研发人员合计数，研发实验流程单记载的各项工序操作时间与实际可执行情况不一致，研发项目立项报告投入的材料与实际投入材料也不一致。
三是在非全职研发人员的工时统计方面，发行人应当能够准确统计相关人员从事不同职能的工时情况。发行人A研发工时由研发组长统一填写，并非由技术人员按日记录，无法合理区分研发工时和生产工时。
上交所表示，中介机构未对上述相关异常情况进行充分关注，且未采取查阅企业相关管理文件、访谈有关人员、分析复核等核查程序予以充分核查。目前，发行人E已撤回IPO申请。
未能单独区分研发废料和生产废料
发行人F主要从事高分子特种材料的研发、生产及销售。报告期三年累计研发投入占比略高于6%、累计投入总额约6500万元，报告期末研发人员占比近13%。报告期最近两年发行人F新增研发人员较多，研发人员薪酬占比较高。研发活动存在使用生产线的情况，涉及生产线折旧的分摊以及研发材料的核算。
然而，上交所在审核时发现发行人F在研发项目管理、工时统计、研发投入归集等方面存在问题。
一是在共用资源费用的研发项目管理方面，发行人应当准确记录相关资源使用情况，并将实际发生的相关费用按照工时占比、面积占比等比例进行合理分配。发行人F存在产研共线的情况，但是有的研发项目未在实验申请单中记录研发具体执行时间，有的实验申请单信息与信息系统记录不一致，导致无法合理分配研发项目占用的资源费用。
二是研发工时统计方面， 发行人应当按照研发项目设立台账准确记录员工工时。发行人F研发人员未按照参与项目的实际情况填报工时，而是以项目月度考勤表为基础核算研发工时，考勤表记录工时无底层记录供备查验证。
三是在研发投入归集方面，《9号指引》要求，发行人应当按照研发项目设立台账归集核算研发支出。发行人F未能单独区分研发废料和生产废料，而是通过公式计算研发废料的重量及金额，废料数据无相关内控资料予以验证。
中介机构未对上述异常情况予以充分关注，未对相关内部控制执行必要的核查程序，导致未全面识别发行人F内控存在的缺陷。目前，发行人F已撤回IPO申请。
上交所发布科创板申报常见问题“自查表”，有哪些要点？
要求公司的上市过程中，对一些问题进行自行审查，自行披露。上海证券交易所表示，这几年经过注册制的改革，科创板的试点成果已经得到了一定程度的体现，但在实际的IPO审核过程中，无论是保荐人员还是发行公司的自我信息披露的意识还不够强，距离真正以信息披露为核心的注册制还有很一些距离。而这次下发的自查表，上交所也表示，这种做法是希望进一步压实相关人员的责任感，把控好IPO审核的关口。
这次的自审表，主要有两部分内容，一个是上市过程中需要披露的一些问题，例如公司研发能力，持续经营的能力还有同业竞争之间的关系。另一部分内容就是，保荐机构对公司上下游客户和供应商的审查，并且一些涉及公司重大事项的披露问题。上交所特别提出，部分保荐机构对上市公司的核查动力不强，一些基础性的问题，在审核中，仍然需要交易所反复询问，这也导致大量审核资源浪费在这上面，影响了发审委审核IPO的效率。
上海交易所也表示，该自查表发布之后，未来上交所将加大对相关违规，不规范行为的监管力度，并且将对自查表进行动态的调整和优化，确保相关责任人履行自己的义务。上海交易所也始终保持着高压的态度，在过去一年里，否决的IPO数量达到了四十多家，淘汰了一直在17%以上。
参考资料：
研发费用加计扣除的行业
法律主观：
自2016年1月1日起实行的研发费加计扣除新规定，按规定在2016年度 企业所得税 汇算清缴兑现。在汇算清缴开始前夕，国家税务总局发出通知，明确研发费加计扣除执行口径，要求各级税务机关开展多维度、多渠道的宣传，优化 纳税 服务，确保企业应享尽享研发费用加计扣除。 今年汇算清缴期申报研发费加计扣除，申报程序、扣除范围等与往年有变化，企业需关注政策执行口径，掌握操作要点，才能最大程度享受优惠，规避风险。 重大利好：明确多个执行口径 国家税务总局发出《关于进一步做好企业研究开发费用税前加计扣除政策贯彻落实工作的通知》(税总函〔2016〕685号)，要求“切实在2017年1月1日~5月31日企业所得税汇算清缴中做好研究开发费用税前加计扣除 税收优惠 政策落实工作”。 税总函〔2016〕685号文件对落实《财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)文件具有重要的政策导向意义，明确了加计扣除政策执行口径，利好企业研发活动开展。 政策导向重大利好 税总函〔2016〕685号文件在政策执行口径的导向上明显有利于企业，特别凸显税务机关的服务职能，提出“从现在起至整个企业所得税汇算清缴期间，各级税务机关要充分利用官方网站、微信、微博、APP等方式开展多维度、多渠道的宣传，提醒纳税人及时申报享受加计扣除优惠政策”，“要通过纳税人学堂等方式开展‘面对面’的精准辅导，扩大宣传辅导覆盖面，方便企业及时了解政策和管理要求”，“要充分发挥 123 66纳税服务热线作用，统一政策口径，规范政策解答，及时为企业答疑解惑”，“如企业申报享受加计扣除优惠政策，但账证不健全、资料不齐全或适用优惠政策不准确的，各级税务机关要积极做好辅导解释工作，帮助企业建账建制，补充资料，确保企业享受加计扣除优惠政策”等。 事实上，作为征税实施机关的税务机关不仅应该依法征税，切实做好相 关税 收法规的宣传、咨询等服务工作也是其职能之一。税收征管法第七条明确规定，“税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务”。税总函〔2016〕685号文件突出政府的服务职能，彰显了依法治税的理念。 既往涉税问题不影响加计扣除 税总函〔2016〕685号文件明确要求，“各级税务机关在落实加计扣除优惠政策时，应以核实企业享受2016年度优惠的有关情况为基准，原则上不核实以前年度有关情况。如企业以前年度存在或发现存在涉税问题，应按相关规定另行处理，不得影响企业享受2016年度加计扣除优惠政策”。 对于企业之前涉税问题，应该严格按照税收征管法等相关规定进行处理，主要法律责任包括：(1)补缴税款、缴纳滞纳金;(2)涉嫌偷逃税的，应按照税收征管法和 刑法 的规定，进行行政和刑事处罚。 再次强调“3年”追溯享受期 财税〔2015〕119号文件明确规定，“企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年”;税总函〔2016〕685号文件再次强调，“如企业2016年度未及时申报享受加计扣除优惠政策，可在以后3年内追溯享受”。 税总函〔2016〕685号文件以及财税〔2015〕119号文件均未明确“未及时”的具体认定标准，实际原因可能错综复杂，包括税企双方的主观、客观原因，相关第三方以及外部客观原因等，如何界定，后续实操中需要明确。即使适用口径宽松，但是从企业财务和现金管理的角度来看，尽早享受税收优惠更为有利，主要表现在：(1)减少资金占用，节约现金流压力;(2)防范后续追溯享受面临的潜在税企争议，以及后续引发的涉税法律风险。 税务机关应在10日内“解决”企业诉求 税总函〔2016〕685号文件规定，“对纳税人反映的相关问题和投诉，各级税务机关应当在接到问题和投诉后的10个工作日内予以解决”。 良好的征纳关系和较高的企业税法遵从度，既来自于完善的税法、规范的执法，又来自于税企之间积极有效的互动。税收征管法第八条规定，“纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况”，“纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为”。对于如何落实上述纳税人的权力，税总函〔2016〕685号文件给了较为具体的对策，要求10日内解决。当然，何为“解决”，标准如何界定，会成为后续执行中一个潜在的争议点。 企业应提高享受税收优惠的合规性 税总函〔2016〕685号文件反复强调，做好研发费用加计扣除优惠政策的“贯彻落实”，“加强督促检查，加大落实力度”。 需要注意的是，税总函〔2016〕685号文件并没有对研发费用加计扣除享受的实体、程序作出新的规定，而应严格按照财税〔2015〕119号文件执行。财税〔2015〕119号文件虽然减少了审核程序，扩大了费用范围，但同时规定税务机关加强该项优惠政策的优惠管理，并明确年度核查面不得低于20%。因此，企业应当从完善研发项目管理、合理准确归集研发费用和设置研发费用辅助账等方面增强风险防范意识，提高危机化解能力。 创新企业：掌握四个实操要点 与2008年发布实施的《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〉的通知》( 国税 发〔2008〕116号)相比，财税〔2015〕119号文件作了较大调整，包括受益范围扩大、简化归集核算管理和追溯享受等。相关创新企业应关注如下实务操作建议，以便享受政策便利、减少涉税风险。 了解申报程序，充分准备备案及留存备查资料 国税发〔2008〕116号文件第十三条规定，主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。根据该规定，企业申报研发费用加计扣除，需提请科委鉴定;科委通过之后，企业报送资料至主管税局机关提交审核;审核通过，准予扣除，也即科委鉴定是前置性和必经程序。 财税〔2015〕119号文件第五条第三项规定，税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级(含)以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。根据该规定，科委鉴定不再作为前置性环节，由企业直接将申报资料提交税务机关，税务机关有异议可转请地市科技部门出具鉴定意见。 建议： 根据财税〔2015〕119号文件，加计扣除申报无须再通过科委鉴定，减少了审核程序，对企业来讲是一大利好，但也导致许多企业面临不确定项目是否可以进行加计扣除的困惑。因此，企业应当规范研发项目的管理，通过设置完善的立项、预算、审批、决算等对研发项目进行全程管理;准备完善的备案及留存备查资料。 研发费用加计扣除实行备案管理，根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2015年第76号)的规定，现将企业需准备资料整理如下(见图表)。 合理归集人员人工费用，编制研发人员工时分配表 财税〔2015〕119号文件对于人员人工费用取消了“在职”的要求，对外聘研发人员的劳务费用也可以进行加计扣除，符合企业对研发灵活性的要求。 同时，《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)第六条第(三)款第4项明确了企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件完成备案，以及留存备查的资料，其中包括“从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录)”。费用分配说明能够更精准地说明企业研发费用中人员人工费用的产生过程，在适应企业研发多样性的基础上便于税务机关的后续管理。 建议： 1.完善对研发人员的管理。企业可根据规模成立专门的研发部门，或确定研发项目组成员，留存相关的审批设立文件备查。 2.编制研发人员工时分配表。(1)若科技人员同期参与多个项目的研发，应当根据参与各个项目的工时编制工时分配表，将该研发人员的工资、薪金等按照实际参与项目的工时合理分配，并留存工时分配表备查。(2)若科技人员并非专门从事研发的人员，同时承担生产或其他岗位工作，或某项目研发周期较短，应当编制工时分配表，根据该科技人员每月实际从事研发的时间按月汇总，从而合理归集该部分人员人工费用。 严格区分生产用和研发用，编制研发领料单、审批单等辅助核算 财税〔2015〕119号文件扩大了直接投入、折旧费用、无形资产摊销费用的范围，取消“专门”的限制。但同时规定，企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 实践中，税务机关在企业可加计扣除费用进行核查时，若企业在“直接投入、折旧”等方面的费用过高，特别是占据总的材料成本及总的折旧金额比例过高时，会要求企业出具说明。 建议： 企业应当在日常的经营管理中严格区分生产用和研发用，编制领料单和审批单进行辅助核算。研发费用分配比例随意是企业中比较常见的问题，例如折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、直接投入、人员人工等均会涉及此类问题。若企业单纯的核定某一百分比作为分配比例而没有相应的依据作为支撑，很难通过检查，而审批单的设置能较好地说明分配比例的设定，为研发费用再分配提供较强的数据支撑。 建立研发费用辅助账 财税〔2015〕119号文件从要求企业“必须对研究开发费用实行专账管理”改为“对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账”，减轻了企业的会计核算负担，但对于没有建立研发费用辅助账的企业而言，是一大挑战。 建议： 建立研发费用辅助账。财税〔2015〕119号文件附件包含了辅助账的样表，给企业以参考，企业应当建立研发费用辅助账留存备查。具体流程包括： 设立符合企业自身研发需求的科目与完备的凭证体系→收集原始资料(包括研发费用明细账、与研发活动有关的有效凭证等)→分项目、分年度建立研发费用辅助账→将有效凭证和辅助账进行比对核查。
法律客观：
《中华人民共和国企业所得税法》第十二条在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（二）自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
加计扣除的研发费用支出范围包括哪些？？
允许加计扣除的研发费用支出范围包括：
1、人员人工费用。
直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
2、直接投入费用。
(1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
(2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。
(3)用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
3、折旧费用。
用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
4、无形资产摊销。
用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。
5、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。
6、其他相关费用。
与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
7、财政部和国家税务总局规定的其他费用。
扩展资料
加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，按照税法规定在实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额。
按照现行政策规定，企业为了开发新技术、新产品、新工艺的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
对于科技型中小企业而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研发费用加计扣除比例由50%提高到75%。
